Σημαντικές αλλαγές στη φορολογική νομοθεσία της Κύπρου
Η Κυπριακή κυβέρνηση έχει περάσει πρόσφατα μια σειρά τροποποιήσεων των φορολογικών νόμων της, τα οποία ενισχύουν σημαντικά την ανταγωνιστικότητα του φορολογικού συστήματος της Κύπρου. Οι αλλαγές είναι από τις πιο σημαντικές από τον καιρό της εισαγωγής του φορολογικού καθεστώτος της Κύπρου το 2003.
Οι τροποποιήσεις προωθούν άμεσες ξένες επενδύσεις, αυξάνοντας την ελκυστικότητα των επενδύσεων σε μετοχές ως εναλλακτική λύση για τη χρηματοδότηση εταιρειών.
Επιπλέον, οι αλλαγές αποσκοπούν στο να ενθαρρύνουν υψηλόμισθους και ιδιώτες με περιουσία, να μετεγκατασταθούν στη Κύπρο με την εισαγωγή του καθεστώτος του μη φορολογικού κατοίκου (non-domiciled resident) στη φορολογική νομοθεσία της Κύπρου.
Ακολουθεί μια επισκόπηση των σχετικών τροποποιήσεων.
Εταιρικός φόρος – επιτρεπόμενη έκπτωση φόρου για μετοχές εταιρειών
Η τροπολογία αυτή αποσκοπεί στο να ενθαρρύνει την εισαγωγή νέων μετοχών σε μια εταιρεία Κύπρος συνδέοντας μια ετήσια επιτρεπόμενη έκπτωση φόρου στο νέο μετοχικό κεφάλαιο. Αυτή η αλλαγή καταργεί στρεβλώσεις, από φορολογική άποψη, μεταξύ απόκτησης μετοχών και χρηματοδότηση χρέους, καθώς και τα δύο έχουν πλέον δικαίωμα σε έκπτωση φόρου. Η έκπτωση φόρου, που ονομάζεται ΄Έκπτωση Θεωρητικού Τόκου («NID»), θα πρέπει να υπολογίζεται με την εφαρμογή ενός «επιτοκίου αναφοράς» στην αξία των «νέων μετοχών», όπως ορίζονται πιο κάτω:
«Επιτόκιο αναφοράς» είναι η απόδοση των κρατικών ομολόγων 10 ετών (κατά την 31η Δεκεμβρίου του προηγούμενου φορολογικού έτους) στη χώρα όπου επενδύονται οι νέες μετοχές, προσαυξημένο κατά 3%. Το ελάχιστο επιτόκιο είναι ο αποτελεσματικός τόκος των 10ετών ομολόγων της κυβέρνησης της Κύπρου συν 3%.
«Νέο κεφάλαιο» είναι μετοχές που εισήχθησαν στην επιχείρηση την ή μετά την 1η Ιανουαρίου 2015, με τη μορφή πλήρως καταβεβλημένου μετοχικού κεφαλαίου ή κεφαλαίου υπέρ του άρτιου. Τέτοιες μετοχές μπορούν εξοφληθούν με τη μορφή μετρητών ή στοιχείων ενεργητικού σε είδος. Στην περίπτωση των στοιχείων του ενεργητικού σε είδος, η αξία των επιλέξιμων ιδίων κεφαλαίων δεν μπορεί να υπερβαίνει την αγοραία αξία των περιουσιακών στοιχείων.
Ο NID εκπίπτει από τον φόρο με έναν τρόπο παρόμοιο με τα έξοδα από τόκους, και επομένως υπόκειται στους ίδιους κανόνες παραγραφής. Επιπλέον, ο NID δεν μπορεί να υπερβαίνει το 80% των φορολογητέων κερδών της εταιρείας, δεν μπορεί να αποτελέσει μέρος των μεταφερόμενων φορολογικών ζημιών της εταιρείας, και είναι διαθέσιμο σε μια μόνο Κυπριακή εταιρεία στις περιπτώσεις όπου μια Κυπριακή μητρική εταιρεία κατέχει μια θυγατρική Κυπριακή εταιρεία.
Η νομοθεσία περιλαμβάνει ορισμένες διατάξεις κατά των καταχρήσεων, που, μεταξύ άλλων, επικεντρώνονται σε μη χαρακτηρισμό ως νέα ίδια κεφάλαια εάν
1) προέρχεται από τα ίδια κεφάλαια ή / και τα αποθεματικά που πραγματοποιήθηκαν πριν από την 31η Δεκεμβρίου 2014,
2) είναι αποτέλεσμα μιας εταιρικής αναδιοργάνωσης, ή
3) προέρχεται από την αναπροσαρμογή της αξίας των στοιχείων του ενεργητικού.
Ο νόμος τέθηκε σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2015.
Φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων – νομοθεσία μη φορολογικού κατοίκου – απαλλαγή από τη φορολογία για τα εισοδήματα από προσωπική επένδυση (μερίσματα και τόκους)
Πριν από την τροποποίηση αυτή, οι φορολογική κάτοικοι Κύπρου (εκείνοι που πέρασαν τουλάχιστον 184 ημέρες στη Κύπρο κάθε φορολογικό έτος), που αποκόμιζαν Κυπριακά ή ξένα εισοδήματα με τη μορφή μερισμάτων, μισθώματα ή παθητικά εισοδήματα αποτελούσαν αντικείμενο Έκτακτη Αμυντικής Εισφοράς ( «SDC»).
Με την εισαγωγή των κανόνων για μη φορολογικούς κατοίκους , ένα άτομο που δεν είναι φορολογικός κάτοικος Κύπρου αλλά δεν κατάγεται από την Κύπρο, δεν υπόκειται πλέον σε SDC στις πιο πάνω κατηγορίες εισοδήματος.
Σε συνδυασμό με τις απαλλαγές φόρου εισοδήματος που υπάρχουν για παθητικά εισοδήματα από τόκους και μερίσματα, αυτό σημαίνει ότι οι επιλέξιμοι μη κάτοικοι Κύπρου θα λαμβάνουν αυτές τις κατηγορίες εισοδήματος, χωρίς τους φόρους που εφαρμόζονται σε άλλους Κύπριους. Εισοδήματα από ενοίκια θα συνεχίσουν να φορολογούνται στο πλαίσιο του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.
Ο όρος «κατοικία τους στο έδαφος Κύπρος» ορίζεται στο νόμο είτε ως:
1. Ένα άτομο που έχει κυπριακή κατοικία καταγωγής, σύμφωνα με το Νόμο περί Διαθήκης και Κληρονομιάς, με εξαίρεση:
(I) Ένα άτομο που έχει αποκτήσει και διατηρεί την κατοικία επιλογής του εκτός Κύπρου, σύμφωνα με τη διάταξη του Νόμου, και τέτοια άτομο δεν ήταν φορολογικός κάτοικος Κύπρου για μια περίοδο τουλάχιστον 20 συναπτά έτη πριν από το φορολογικό έτος αξιολόγησης
(ii) Ένα άτομο που δεν έχει Κύπρος φορολογικός κάτοικος για μια περίοδο 20 συναπτά έτη πριν από την εισαγωγή του νόμου.
Ή
2. Ανεξάρτητα από τα παραπάνω, ένα άτομο που είναι φορολογικός κάτοικος Κύπρου για μια περίοδο τουλάχιστον 17 χρόνια από τα τελευταία 20 χρόνια πριν από το φορολογικό έτος της αξιολόγησης.
Οι πιο πάνω κανόνες που τέθηκαν σε ισχύ στις 17 Ιουλίου 2015.
Μελλοντικές εξελίξεις
Ένας αριθμός επιπρόσθετων νομοσχεδίων για τροποποίηση της φορολογικής νομοθεσίας έχουν υποβληθεί στο Κυπριακό Κοινοβούλιο για έλεγχο και έγκριση, και αναμένεται να εγκριθούν εντός του τρέχοντος έτους. Αυτά περιλαμβάνουν, μεταξύ άλλων, τα ακόλουθα:
1. συναλλαγματικές διαφορές, πραγματοποιηθείσες ή μη, θα πρέπει να αντιμετωπίζονται ως ούτε φορολογούμενες ή να εκπίπτουν από τον φόρο, με εξαίρεση εκείνων που προκύπτουν από συναλλαγές σε ξένα νομίσματα ή παράγωγα συναλλάγματος.
2. Ζημιές ομίλου εταιρειών θα πρέπει να εναρμονιστούν με την πρόσφατη απόφαση του Δικαστηρίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων, δημιουργώντας τη δυνατότητα ανακούφισης ζημιάς μεταξύ μιας Κυπριακής εταιρείας και μιας εταιρεία ομίλου ΕΕ.
3. Η επέκταση της εξαίρεσης του 50% από 5-10 ετών για εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες άνω των 100.000 EUR ετησίως.
4. Η παράταση της αρχής του πλήρους ανταγωνισμού να περιλαμβάνει προσαρμογές και προς τα κάτω.
5. φορολογικές αποσβέσεις να διατεθούν για βιομηχανικά κτίρια, ξενοδοχεία και εγκαταστάσεις και μηχανήματα που αποκτήθηκαν μέχρι το τέλος του 2016.
Σημαντική σημείωση: Αυτό το άρθρο έχει ετοιμαστεί για γενική καθοδήγηση σε θέματα ενδιαφέροντος μόνο, και δεν αποτελεί επαγγελματική συμβουλή. Οι αναγνώστες δεν θα πρέπει να ενεργούν σύμφωνα με τις πληροφορίες που περιέχονται στην παρούσα δημοσίευση χωρίς να λάβουν συγκεκριμένες επαγγελματικές συμβουλές από ένα προσοντούχο λογιστή.